為(wèi)此，國(guó)家税務(wù)总局发布《关于小(xiǎo)规模纳税人免征增值税政策有(yǒu)关征管问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第4号，以下简称“4号公告”），进一步明确新(xīn)政策执行后一般纳税人转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人政策口径等问题。
在实际执行中，不少纳税人还遇到了“转登记”的具體(tǐ)操作问题，為(wèi)此，我们梳理(lǐ)了22个相关问答(dá)，供大家参考學(xué)习。
转登记的相关条件问题
1.转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人是否有(yǒu)行业限制？
《國(guó)家税務(wù)总局关于小(xiǎo)规模纳税人免征增值税政策有(yǒu)关征管问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第4号）第五条规定：“转登记日前连续12个月（以1个月為(wèi)1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度為(wèi)1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可(kě)选择转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人。”
本条适用(yòng)范围是否有(yǒu)行业限制？
答(dá)：无行业限制，但明确规定必须登记為(wèi)一般纳税人的情形除外。
2.2019年以后转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人有(yǒu)无时间要求？
2019年以后转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人有(yǒu)时间要求吗？例如：2018年9月注册的公司并进行了信息确认，10月登记為(wèi)一般纳税人，截止目前销售额并未超过500万，可(kě)以转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人吗？
答(dá)：无时间要求。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均销售额估算累计销售额，确定是否符合转登记的条件。
3.2019年可(kě)选择转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人的范围是什么？
答(dá)：《國(guó)家税務(wù)总局关于小(xiǎo)规模纳税人免征增值税政策有(yǒu)关征管问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第4号）第五条规定，转登记日前连续12个月（以1个月為(wèi)1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度為(wèi)1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可(kě)选择转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人。
4.如何理(lǐ)解总局关于转登记的政策解读？
关于《國(guó)家税務(wù)总局关于小(xiǎo)规模纳税人免征增值税政策有(yǒu)关征管问题的公告》的政策解读关于一般纳税人转登记规定：“曾在2018年选择过转登记的纳税人，在2019年仍可(kě)选择转登记；但是，2019年选择转登记的，再次登记為(wèi)一般纳税人后，不得再转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人。”如何理(lǐ)解？
答(dá)：如果纳税人在2018年曾选择由一般纳税人转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人，后又(yòu)登记為(wèi)一般纳税人的，允许在2019年再次由一般纳税人转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人。但2019年选择转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人的次数只有(yǒu)1次。
5.转登记小(xiǎo)规模纳税人是否只要满足一个条件？
國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第4号第五条规定，“转登记日前连续12个月（以1个月為(wèi)1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度為(wèi)1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可(kě)选择转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人”，只要满足这一个条件吗？是否还需要符合其他(tā)条件？
答(dá)：（1）办理(lǐ)转登记的一般纳税人满足转登记日前连续12个月（以1个月為(wèi)1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度為(wèi)1个纳税期）累计销售额未超过500万的条件，但是2019年只能(néng)办理(lǐ)一次转登记。（2）不需要符合其他(tā)条件。
6.一般纳税人转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人，累计销售额该如何计算？
答(dá)：累计应税销售额计算，应按照《增值税一般纳税人登记管理(lǐ)办法》（國(guó)家税務(wù)总局令第43号）的规定执行，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。而销售服務(wù)、无形资产或者不动产有(yǒu)扣除项目的纳税人，其应税行為(wèi)年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。此外，纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行為(wèi)年应税销售额。
7.转登记规定中累计销售额是否包括免税销售额？
國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第4号第五条规定一般纳税人转登记小(xiǎo)规模纳税人条件中“累计销售额未超过500万”，免税销售额是否计入销售额范围？
答(dá)：累计销售额包括免税销售额。
8.适用(yòng)增值税差额征税纳税人，其转登记规定中的“累计销售额”如何计算？
國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第4号第五条规定：“转登记日前连续12个月（以1个月為(wèi)1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度為(wèi)1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可(kě)选择转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人”，适用(yòng)增值税差额征税政策的纳税人，累计销售额如何计算？
答(dá)：累计销售额的计算标准，按照《增值税一般纳税人登记管理(lǐ)办法》的有(yǒu)关规定执行，适用(yòng)增值税差额征税政策的纳税人，累计销售额按差额之前的销售额计算。
9.对于已经实行汇总纳税的一般纳税人的分(fēn)支机构，分(fēn)支机构年销售如果达不到500万元，该分(fēn)支机构能(néng)否转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人？
答(dá)：实行汇总纳税的分(fēn)支机构在取消汇总纳税后，符合转登记条件的可(kě)以办理(lǐ)转登记手续。
10.营改增和服務(wù)业一般纳税人是否可(kě)选择转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人？
國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第4号第五条规定，“转登记日前连续12个月（以1个月為(wèi)1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度為(wèi)1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可(kě)选择转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人”。问：营改增行业一般纳税人是否可(kě)选择转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人？对于服務(wù)业的一般纳税人，可(kě)以适用(yòng)本规定吗？
答(dá)：1.转登记不限制纳税人所属行业，符合条件的营改增一般纳税人可(kě)以办理(lǐ)转登记。2.服務(wù)业一般纳税人符合条件可(kě)以办理(lǐ)转登记。
11.2018年5月1日之后登记為(wèi)一般纳税人的是否可(kě)以转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人？
答(dá)：可(kě)以。
12.转登记小(xiǎo)规模政策是否仍仅适用(yòng)于原来因较低标准成為(wèi)一般纳税人的工业和商(shāng)业企业？
國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第4号第五条关于转登记為(wèi)小(xiǎo)规模的相关新(xīn)政，问：是否仍仅适用(yòng)于原来因较低标准成為(wèi)一般纳税人的工业和商(shāng)业企业？如果是因為(wèi)统一500万标准后的工业或者商(shāng)业一般纳税人，现在是否可(kě)以转登记為(wèi)小(xiǎo)规模？
答(dá)：1.转登记不限制纳税人所属行业，也包括营改增纳税人。2.工业或者商(shāng)业一般纳税人符合条件可(kě)以转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人。
13.是否转小(xiǎo)规模条件不再执行总局公告2018年18号第一条？
國(guó)家税務(wù)局总局公告2019年第4号公告规定了转登记日前连续12个月（以1个月為(wèi)1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度為(wèi)1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可(kě)选择转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人。一般纳税人转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人的其他(tā)事宜，按照《國(guó)家税務(wù)总局关于统一小(xiǎo)规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2018年第18号）、《國(guó)家税務(wù)总局关于统一小(xiǎo)规模纳税人标准有(yǒu)关出口退（免）税问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2018年第20号）的相关规定执行。是否转小(xiǎo)规模条件不再执行18号公告第一条，相当于转小(xiǎo)规模的条件放宽？
答(dá)：《國(guó)家税務(wù)总局关于统一小(xiǎo)规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2018年第18号）第一条第（一）项不再执行。
14.如何理(lǐ)解國(guó)家税務(wù)总局公告2018年18号第八条中的“自转登记日的下期起连续12个月”？
根据《國(guó)家税務(wù)总局关于统一小(xiǎo)规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2018年第18号）第八条规定，自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、國(guó)家税務(wù)总局规定的小(xiǎo)规模纳税人标准的，应当按照《增值税一般纳税人登记管理(lǐ)办法》（國(guó)家税務(wù)总局令第43号）的有(yǒu)关规定，向主管税務(wù)机关办理(lǐ)一般纳税人登记。请问：自转登记日的下期起连续12个月如何理(lǐ)解？是否包含转登记日之前月份的销售额？
答(dá)：1.如果某一般纳税人自2019年3月转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人，自转登记日下期起连续12个月，是指2019年4月-2020年3月。2.不包括。
15.成品油销售企业（加油站）是否可(kě)以转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人？
答(dá)：按照國(guó)家税務(wù)总局公告2019年4号第五条规定，转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人无行业限制，但明确规定必须登记為(wèi)一般纳税人的情况除外。按照《成品油零售加油站增值税征收管理(lǐ)办法》要求，成品油零售加油站一律认定為(wèi)增值税一般纳税人。因此成品油零售加油站不能(néng)转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人。
转登记的业務(wù)处理(lǐ)问题
16.一般纳税人转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人的当期有(yǒu)留抵，转成小(xiǎo)规模纳税人之后，该如何处理(lǐ)？
答(dá)：《國(guó)家税務(wù)总局关于统一小(xiǎo)规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（國(guó)家税務(wù)局总局公告2018年18号，以下简称“18号公告”）规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。
转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者購(gòu)进的货物(wù)、劳務(wù)、服務(wù)、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，统一调整转登记日当期(即一般纳税人期间最后一期申报)的销项税额、进项税额和应纳税额。具體(tǐ)处理(lǐ)方式，按照18号公告规定执行。
17.转登记纳税人在一般纳税人期间已申报纳税但未开具发票、转登记前业務(wù)发生销货退回需要冲红、以及开具错误需要重新(xīn)开具发票的，在转登记后如何开具发票？
答(dá)：转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行為(wèi)，已申报纳税但未开具增值税发票，在转登记以后需要补开的，应当按照原适用(yòng)税率或者征收率补开增值税发票；发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开具红字发票的，按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票；开票有(yǒu)误需要重新(xīn)开具的，先按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票后，再重新(xīn)开具正确的蓝字发票。
转登记纳税人发生上述行為(wèi)，需要按照原适用(yòng)税率开具增值税发票的，应当在互联网连接状态下开具。按照有(yǒu)关规定不使用(yòng)网络办税的特定纳税人，可(kě)以通过离線(xiàn)方式开具增值税发票。
18.纳税人在季度中间开业、注销、由一般纳税人转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人或由小(xiǎo)规模纳税人登记為(wèi)一般纳税人的统一以30万元的标准判断是否享受小(xiǎo)规模纳税人免征增值税政策，对于金三升级调整前按实际经营期计算没有(yǒu)享受小(xiǎo)规模纳税人免征增值税政策的是否予以退（抵）税？
答(dá)：纳税人在季度中间开业、注销、一般纳税人转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人或由小(xiǎo)规模纳税人登记為(wèi)一般纳税人，统一以30万元的标准判断是否享受小(xiǎo)规模纳税人免征增值税政策。在金三系统升级调整前，已按照实际经营期计算没有(yǒu)享受政策的，予以退税。
19.一般纳税人转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人何时开始享受地方税费减征政策？
若增值税一般纳税人转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人，该纳税人从什么时候享受增值税小(xiǎo)规模纳税人地方税种和相关附加减征政策？
答(dá)：《國(guó)家税務(wù)总局关于增值税小(xiǎo)规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有(yǒu)关征管问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2019年5号）明确，缴纳资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用(yòng)税、印花(huā)税、耕地占用(yòng)税、教育费附加和地方教育附加的增值税一般纳税人按规定转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人的，自成為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人的当月起适用(yòng)减征优惠。
20.2019年3月我公司由一般纳税人转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人时，尚有(yǒu)未抵扣完的留抵税额，请问如何处理(lǐ)？
答(dá)：根据《國(guó)家税務(wù)总局关于统一小(xiǎo)规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2018年第18号）第四条规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。
21.B公司2019年3月从一般纳税人转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人后，2019年5月份收到当年2月份購(gòu)进原材料的增值税专用(yòng)发票，请问如何处理(lǐ)？
答(dá)：《國(guó)家税務(wù)总局关于统一小(xiǎo)规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2018年第18号）第四条规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。转登记日当期尚未取得的增值税专用(yòng)发票、机动車(chē)销售统一发票、收费公路通行费增值税電(diàn)子普通发票，转登记纳税人在取得上述发票以后，应当持税控设备，由主管税務(wù)机关通过增值税发票选择确认平台（税務(wù)局端）為(wèi)其办理(lǐ)选择确认。
该例中B公司在主管税務(wù)机关為(wèi)其办理(lǐ)进项税额选择确认后，应将该筆(bǐ)購(gòu)进原材料的进项税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”。
22.我公司是一般纳税人，准备转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人。请问转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人之后，是否还可(kě)以自行开具增值税专用(yòng)发票？
答(dá)：《國(guó)家税務(wù)总局关于统一小(xiǎo)规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2018年第18号）第六条规定，转登记纳税人，可(kě)以继续使用(yòng)现有(yǒu)税控设备开具增值税发票，不需要缴销税控设备和增值税发票。
转登记纳税人自转登记日的下期起，发生增值税应税销售行為(wèi)，应当按照征收率开具增值税发票;转登记日前已作增值税专用(yòng)发票票种核定的，继续通过增值税发票管理(lǐ)系统自行开具增值税专用(yòng)发票；销售其取得的不动产，需要开具增值税专用(yòng)发票的，应当按照有(yǒu)关规定向税務(wù)机关申请代开。