1993年通过的《注册会计师法》第十五条规定：“注册会计师可(kě)以承办会计咨询、会计服務(wù)业務(wù)。”从而為(wèi)代理(lǐ)记账业務(wù)的开展提供了合法的中介机构。与此同时，為(wèi)了具體(tǐ)规范代理(lǐ)记账业務(wù)，财政部于1994年6月23日发布了《代理(lǐ)记账管理(lǐ)暂行办法》，对从事代理(lǐ)记账的条件、代理(lǐ)记账的程序以及委托双方的责任和义務(wù)等作了具體(tǐ)规定。新(xīn)修订的《会计法》再一次确认了代理(lǐ)记账的法律地位。第三十六条明确规定：“各单位应当根据会计业務(wù)的需要，设置会计机构，或者在有(yǒu)关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理(lǐ)记账业務(wù)的中介机构代理(lǐ)记账。”
二、代理(lǐ)记账特征及适用(yòng)条件
代理(lǐ)记账是指会计咨询、服務(wù)机构及其他(tā)组织等经批准设立从事会计代理(lǐ)记账业務(wù)的中介机构接受独立核算单位的委托，代替其办理(lǐ)记账、算账、报账业務(wù)的一种社会性会计服務(wù)活动。代理(lǐ)记账的主體(tǐ)是经批准设立从事会计代理(lǐ)记账业務(wù)的中介机构，包括会计师事務(wù)所、代理(lǐ)记账公司及其他(tā)具有(yǒu)代理(lǐ)记账资格的其他(tā)中介机构;代理(lǐ)记账的对象是不具备设置会计机构、或者在有(yǒu)关机构中设置专职会计人员的独立核算单位，如小(xiǎo)型经济组织、应当建账的个體(tǐ)工商(shāng)户等;代理(lǐ)记账的内容主要是代替独立核算单位办理(lǐ)记账、算账、报账等业務(wù);代理(lǐ)记账的性质是一种社会性会计服務(wù)活动，是会计工作社会化、专门化的表现;代理(lǐ)记账在法律上的表现则是通过签订委托合同的方式来明确和规范委托及受托双方的权利义務(wù)关系。
一个单位是否选择“代理(lǐ)记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件，这应该由各单位根据自身会计业務(wù)的需要自主决定。一般而言，单位规模的大小(xiǎo)、经济业務(wù)和财務(wù)收支的繁简程度、经营管理(lǐ)的要求等，是决定单位是否配备专职会计人员的主要因素。单位规模大、经济业務(wù)多(duō)、财務(wù)收支量大、在经营管理(lǐ)上要求高的单位，一般应该单独设置会计机构并配备专职的会计人员，以便及时组织本单位各项经济活动和财務(wù)收支的核算，实行有(yǒu)效的会计监督，以保证会计工作的效率和会计信息的质量。由此可(kě)见，代理(lǐ)记账的委托单位应该且必须是小(xiǎo)型的经济组织和应当建账的个體(tǐ)工商(shāng)户。至于什么是小(xiǎo)型的经济组织，我國(guó)目前并没有(yǒu)明确的判断标准，一般可(kě)以根据注册资本、销售额、从业人员及资产总额等情况进行综合判断。而应当建账的个體(tǐ)工商(shāng)户，则是指从事生产经营并有(yǒu)固定生产经营场所而且没有(yǒu)免除建账义務(wù)的个體(tǐ)工商(shāng)户。这可(kě)以在國(guó)家税務(wù)总局于1997年6月19日颁发的《个體(tǐ)工商(shāng)户建账管理(lǐ)暂行办法》中找到依据。
需要明确指出的是，一个单位是否设置专职会计人员，应该由单位自行决定，但建账则是强制性的要求，是否建账的最终核定权归行政主管机关。
三、代理(lǐ)记账的机构和业務(wù)范围
代理(lǐ)记账机构，是指依法经批准设立从事代理(lǐ)记账业務(wù)的中介机构。目前，代理(lǐ)记账机构主要包括代理(lǐ)记账公司、会计师事務(wù)所、具有(yǒu)代理(lǐ)记账资格的其他(tā)社会咨询服務(wù)机构等三类。代理(lǐ)记账机构从事代理(lǐ)记账业務(wù)必须符合财政部发布的《代理(lǐ)记账管理(lǐ)暂行办法》中的关于从事代理(lǐ)记账业務(wù)应具备条件的规定。代理(lǐ)记账机构根据委托，代表委托人办理(lǐ)下列业務(wù)：一是办理(lǐ)会计核算业務(wù)。根据委托人提供的原始凭证和其他(tā)资料，按照國(guó)家统一的会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制证账凭证、登记会计账簿、编制会计报表等;二是定期向政府有(yǒu)关部门和其他(tā)会计报表使用(yòng)者提供会计报表;三是定期向税務(wù)机关提供税務(wù)资料;四是承办委托人委托的其他(tā)会计业務(wù)。
四、代理(lǐ)记账的法律关系
代理(lǐ)记账是一种民(mín)事法律关系，这种关系是委托人与代理(lǐ)机构双方在相互协商(shāng)的基础上，以书面合同的形式确定下来的。双方当事人签订的合同是一种委托合同，委托人是有(yǒu)代理(lǐ)记账要求的单位或个人，受托人则是经批准设立的从事代理(lǐ)记账业務(wù)的中介机构。应当说，委托人和受托人双方签订的代理(lǐ)记账委托合同中的内容和条款首先应当符合《中华人民(mín)共和國(guó)合同法》关于委托合同的规定;其次还应当将财政部《代理(lǐ)记账管理(lǐ)暂行办法》中有(yǒu)关委托人和受托人双方应承担的权利和义務(wù)，在委托合同中加以明确、说明，以保证代理(lǐ)记账业務(wù)的顺利进行。
5.回访
五、当前代理(lǐ)记账存在的问题
1.对于《会计法》代理(lǐ)记账的宣传力度不够，造成目前许多(duō)小(xiǎo)型经济组织、特别是广大的个體(tǐ)工商(shāng)户，对“代理(lǐ)记账”知之甚少，认识不足，理(lǐ)解不够。
2.对于“代理(lǐ)记账”的措施不是很(hěn)得力。当前对于应当委托代理(lǐ)记账的小(xiǎo)型经济组织和应当建账的个體(tǐ)工商(shāng)户而言，主要存在两方面的问题，一是应当建账而不建账的现象十分(fēn)普遍，二是许多(duō)“受托代理(lǐ)记账人”不具备合法资格。这不仅干扰了法律的严肃性，而且容易派生出许多(duō)其他(tā)问题。
3.在代理(lǐ)记账法律关系中，受托人的法律地位问题，应该说一直没有(yǒu)得到彻底的解决，实践中争议很(hěn)大。
六、推行代理(lǐ)记账的措施
1.继续宣传代理(lǐ)记账的重要意义和作用(yòng)。新(xīn)修订的《会计法》目前正处于推广宣传阶段，我们应当借《会计法》宣传的东风，大力宣传代理(lǐ)记账的积极意义和重要作用(yòng)，进一步突出代理(lǐ)记账的法律地位，增强人们，特别是一些规模较小(xiǎo)的经济组织及个體(tǐ)工商(shāng)户对代理(lǐ)记账的认识，努力开创代理(lǐ)记账新(xīn)局面。
2.采取针对性措施，积极推动代理(lǐ)记账的实施。关于代理(lǐ)记账的推动及实施，我们认為(wèi)除了有(yǒu)关部门单位大力宣传以外，应当由税務(wù)部门牵头推动其实施。一是税務(wù)部门同规模较小(xiǎo)的单位组织，特别是一些规模较小(xiǎo)的经营组织和个體(tǐ)工商(shāng)户联系紧密，推广工作力度大;二是税務(wù)部门本身有(yǒu)这方面的经验，一方面，税務(wù)部门在建制建账上有(yǒu)着丰富的经验，另一方面，前儿年税務(wù)部门曾进行过组织、督促小(xiǎo)型经济组织及个體(tǐ)工商(shāng)户建制建账工作，只是由于种种原因没有(yǒu)坚持下来;再有(yǒu)就是现有(yǒu)的税務(wù)师事務(wù)所可(kě)以马上开展这项业務(wù)。当然，代理(lǐ)记账仅仅靠税務(wù)部门一家是不够的，其他(tā)符合法律要求的中介组织和机构，也应当积极开展这方面的业務(wù)，為(wèi)代理(lǐ)记账创造必要的条件。
3.尽快明确在代理(lǐ)记账过程中受托人的法律地位问题。我们认為(wèi)，代理(lǐ)记账本身只是一项单纯的账務(wù)处理(lǐ)工作，受托代理(lǐ)记账人员既非委托人内部会计人员，也不是财務(wù)会计报告的审计人员，因此，受托代理(lǐ)人不应当同时履行会计监督职能(néng)或审计职能(néng)。他(tā)们所能(néng)负责的只是对原始凭证进行形式上的审核，而非实质上的审核，当然也不可(kě)能(néng)深人实地去进行账实核对工作，否则，就有(yǒu)可(kě)能(néng)超出代理(lǐ)记账的范围。那么，由于委托人提供原始会计资料而生成的有(yǒu)关财務(wù)会计报告及相关资料出现虚假或不实，自然就应当由委托人承担相关责任，包括法律责任。当然，如果这种虚假或不实是由于受托人的过失所造成，那么，他(tā)不仅耍承担相关责任，而且还要负责赔偿因此而给受托人造成的损失。
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